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　　在成本法下，在股权持有期内，应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。但是，企业确认的投资收益不包括投资后所分得的清算性股利。所谓“清算性股利”，是指投资企业投资后累计分得的现金股利或利润超过了投资后投资企业累计应享有的被投资企业实现的净利润部分。投资企业如果收到清算性股利，．应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。．在被投资企业宣告发放现金股利时，投资企业应借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或“长期股权投资”科目；公司收到发放的现金股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。

　　[例2]续例1，假设兰广公司2002年度实现的净利润为6000000元，并于2003年4月15日宣告分配2002年度的现金股利4000000元。则兰广公司宣告分配现金股利时，宏达公司计算投资后累计应享有的净利润为(250+600)×15％=127．5(万元)，累计分得的现金股利为(300+400)×15％=105(万元)。则累计的清算性股利为0元，即累计应冲减的投资的初始成本为0元，因此，本次应冲减的投--资初始成本为75000元。宏达公司应编制会计分录如下：

　　采用权益法核算的公司，中期期末或年度终了时，按分享或分担的被投资企业实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股票投资的账面价值，并在“长期股权投资——股票投资”科目下设置“损益调整”明细科目，进行明细核算。公司按应分享的被投资企业实现的净利润的份额，借记“长期股权投资——股票投资(损益调整)”科目，贷记“投资收益”科目；被投资企业宣告发放现金股利时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——股票投资(损益调整)”科目；公司收到发放的现金股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。被投资企业发生净亏损时，公司按应分担的份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——股票投资(损益调整)”科目。

　　[例3]宏达公司于1995年1月1日购人清远公司40％发行在外的有表决权的股票，股票市价为8000000元，佣金为50000元，手续费为10000元，税金为10000元，上述款项均用银行存款付讫。假设股票投资的初始成本与应享有清远公司的股东权益份额相等。1996年度，清远公司的税后净利润为5000000元，1997年3月8日宣告发放现金股利3000000元，3月15日发放现金股利。1996年度，清远公司发生净亏损25000000元，未宣告发放现金股利。1997年度，清远公司的净利润为6000000元，未宣告发放现金股利。

　　①初始投资成本大于应享有被投资企业所有者权益份额的差额，应在“长期股权投资——股票投资”科目下设置“股权投资差额”明细科目进行核算，并应在年度终了时，按规定的摊销期限分期平均摊销，计人损益。确认股权投资差额时，借记“长期股权投资——××企业(股权投资差额)”科目，贷记“长期股权投资—～××企业(投资成本)”科目；按规定的期限摊销计人损益时，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——××企业(股权投资差额)”科目。

　　初始投资成本大于应享有被投资企业所有者权益份额的股权投资差额(以下除非特别说明，所指的股权投资差额均指这种差额)类似于债券投资中的溢价，其摊销自然也是对名义收益的调整，至于摊销期限的长短，则明显要受到稳健原则的支配。我国《企业会计制度》规定，股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，按不超过10年(含10年)的期限摊销，摊销金额计人当期投资收益。如果投资企业股票投资的账面价值由于被投资企业持续亏损而减记至零，则尚未摊销的股权投资差额暂停摊销，待股票投资的账面价值得以恢复后，再继续摊销。

　　因被投资企业外币折算等所引起的被投资企业所有者权益的变动，投资企业应按分享的份额，相应调整长期股权投资和资本公积的账面价值，并在“长期股权投资——股票投资”和“资本公积’’科目下设置“股权投资准备”明细科目，进行明细核算。因被投资企业外币折算等引起的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算其所拥有的权益增加额，借记“长期股权投资——股票投资(股权投资准备)”科目，贷记“资本公积一股权投资准备”科目；若为权益减少，则作相反的会计分录。

　　[例5]宏达公司于2002年1月3日以2000万元购入美南公司普通股500万股，占美南公司实际发行在外股数的10％。2002年3月18日，美南公司宣告分派现金股利1000万元。2003年1月5日，宏达公司再以6250万元购人美南公司普通股1250万股，占美南公司实际发行在外股数的25％，至此，持股比例达35％。假设2002年年初美南公司的股东权益合计为15000万元，2002年度的净利润为2000万元，2003年度实现的净利润为2300万元。宏达公司和美南公司的所得税税率相同，股权投资差额按10年摊销。宏达公司的会计处理如下(金额单位：万元)：